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中国与比利时新税收协定正式生效

New tax treaty between Belgium and China enters into force

中国与比利时新税收协定正式生效

25.01.2014 EU Law

由中国与比利时两国政府于2009年10月7日签订的新税收协定自2013年12月29日起正式生效(以下简称“新协定”),取代目前仍具效力的、于1985年4月18日签订并于1996年修订的税收协定(以下简称“1985协定”)。新协定将适用于2014年1月1日后取得的所得(预提税方面)或者与2014年1月1日后的财政年度相关的所得1

新协定的英文、中文、荷兰文和法文等四种文本同等作准,但若出现对文本的解释发生分歧的情况,则以英文本为准。

新协定是目前为止中国最优惠的税收协定,令比利时与香港、新加坡、荷兰和卢森堡并列为中国境内和境外投资筹划的理想门户。

在本期的中国通讯中,我们将会重点强调新协定某些关键的特征并详细讲解其重要的方面。

1. 关键特征

1.1. 一般事项

新协定主要参考2008年的OECD税收协定范本。但是,新协定对范本作出了一些改动,尤其是引进了反滥用措施来防止那些以取得新协定利益为主要目的或主要目的之一的税务筹划。这一新的一般反滥用条款跟随着目前最新的国际税收协定的潮流(包括中国与荷兰于2013年5月31日签订的税收协定)。
同样地,常设机构的定义如今扩大至包括缔约国一方企业通过雇员或雇用的其他人员在缔约国另一方提供劳务,包括咨询劳务,但仅以该活动(为同一项目或相关联的项目)在任何 12 个月中连续或累计超过 183 天为限。这一条款源自2011年联合国税收协定范本。

1.2. 预提税

新协定的关键特征之一便是股息(从10%降至5%-10%)和特许权使用费(从10%降至7%)的预提税税率的下降。

a. 股息

如果在受益所有人是公司(合伙企业除外),并在支付股息前至少连续12个月内曾经直接拥有支付股息的公司至少25%资本的情况下,那么在支付股息的公司是其居民的缔约国一方对该股息所征收的预提税的税率被限制在5%。在其他情况下,股息预提税的税率则为10%,而这是1985协定中仅有的税率。
新协定特别规定,如果据以支付股息的股份或其他权利的产生或分配,是由任何人以取得本条利益为主要目的或主要目的之一而安排的,则较低的股息预提税税率不会适用。
与中国签订的其他双重税收协定不同的是(如与荷兰签订的新税收协定,但尚未正式生效),当受益所有人是缔约国另一方的政府时,新协定并未为股息的预提税提供豁免。然而,根据比利时本国法,利用比利时子公司在比利时进行投资的中国国有企业仍然可以获得预提税的零税率。

b. 利息

缔约国一方可对在该国发生的利息征收10%的预提税。这一税率与1985协定相比维持不变。
1985协定下对国有的银行和信贷机构的预提税豁免在新协定中得以扩大和修改。新协定规定,发生于缔约国一方而支付给缔约国另一方的政府、其行政区、地方当局、中央银行或者任何完全由政府拥有的金融机构的利息,或者发生于缔约国一方而由缔约国另一方的政府、其行政区、地方当局、中央银行或者任何完全由政府拥有的金融机构担保或保险的贷款而支付的利息,应在首先提及的缔约国一方免税。
与股息条款相同的一般反滥用条款同样加入到利息支付的条款中。因此,如果据以支付利息的债权的产生或分配,是由任何人以取得本条利益为主要目的或主要目的之一而安排的,则缔约国任何一方无须为其提供税收优惠。
 

c. 特许权使用费

在特许权使用费发生的缔约国一方所征收的预提税税率从10%降至7%。
“特许权使用费”的范围比协定范本的要宽。在新协定的定义下,特许权使用费包括无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权,以及使用或有权使用工业、商业、科学设备。
此外,这一条款同样加入了与股息和利息支付条款相类似的一般反滥用措施。

1.3. 财产收益

根据比利时本国法,通过股票获得的财产收益长期得到税收豁免(需满足某些税收和控股要求)。这一税收豁免传统上成为比利时税收体制的支柱同时是比利时税收体制的一个众所周知的特征。
新协定与旧协定同样规定,在转让者是缔约国一方的居民并转让其所拥有的、缔约国另一方的居民公司的股份的情况下, 授予缔约国另一方对该财产收益的征税权。这一条款仅在以下条件满足下方可适用:该居民需在转让之前12个月的任何期间内直接或间接拥有该公司至少25%的股份。
在被认可的证券交易所进行实质和规则交易的股票并不适用上述的条款,而条件是该居民在转让行为发生的财政年度内所转让股票的总额不超过上市股票的5%。
同样地,缔约国一方居民转让股份取得的收益,如果该股份价值的 50%(不含)以上直接或间接来自位于缔约国另一方的不动产,可以在该缔约国另一方征税。
修订的议定书进一步规定,如果缔约国一方对财产收益的征税税率超过10%,双方主管当局应相互协商。
上述的条款是1985协定中现有部分的更为详细和精巧的版本。

1.4. 信息交换

有关信息交换的条款得以现代化并特别规定,缔约国一方不能够援引那些拒绝进行信息交换的理由来拒绝向其提出请求的缔约国另一方提供由银行或其他金融机构所持有的信息。
这些对信息交换的限制不应理解为允许缔约国任何一方仅因该信息没有国内利益而拒绝提供。

1.5. 反滥用措施

正如上文提到的,在股息、利息和特许权使用费的条款中明确指出,新协定的税收优惠不会向那些以取得新协定利益为主要目的或主要目的之一的应纳税义务人提供。上文同样提到,这一新的一般反滥用条款跟随着目前最新的国际税收协定的潮流(包括中国与荷兰于2013年5月31日签订的税收协定)。
此外,在其他规则这一条款中规定,新协定并不妨碍缔约国一方实施其关于防止逃税和避税的国内法律及措施的权利,但以其不导致与新协定冲突的税收为限。

2. 总结

总的来说,新协定大体上遵从了2008年的OECD税收协定范本。它紧跟着国际上更详细、更有效的反滥用措施的潮流。在这一方面来说,新协定更像是“现代版”的旧协定,而不是对1985协定的“彻底检修”。
新协定显著地下降了预提税的税率并为财产收益提供了更为详细清晰的规定。尤其是,新的股息预提税税率是中国所签订的税收协定中最低的。通过下降的预提税税率,加上比利时本国法对大多数财产收益的税收豁免、比利时其他一些国内税收优惠以及某些非财政的考虑(如比利时的中心区位、优良的基础设施以及作为众多欧盟决策机构的所在地),为中国公司在比利时设立公司总部、进而投资欧洲提供良好、广阔的机会。
在这一方面,读者需要留意的是,比利时是第一个与香港签订税收协定的国家(2003年)。从那时起,香港/比利时的控股架构经常被用作筹划来自中国的欧洲投资。这些因素使得比利时拥有众多专业人士深谙如何协助中国投资者善用这一加以改进的新协定。

  1. 最初,新税收协定的生效日期尚待讨论。然而,缔约国双方政府分别于2014年1月21日(中国)和2014年1月27日(比利时)补充 宣布两国已于2013年11月28日完成国内法律程序,因此新税收协定适用于2014年1月1日后取得的所得(预提税方面)或者与2014年1月1日后的财政年度相关的所得。

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