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荷兰同中华人民共和国订立新税收协定

荷兰同中华人民共和国订立新税收协定

06.07.2013 NL Law

同中华人民共和国订立的新税收协定将大大改善投资者的处境,尤其是在保护投资者不受股息税和涉及股权处置的资本利得税的影响。

1. 简介

上周五,荷兰财政部国务秘书宣布同中国签署新的税收协定(包括议定书,以下统称为“2013年协定”)。财政部秘书指出:“近年来,中国经济迅猛发展,我非常高兴能同如此重要的贸易伙伴达成新的税收协定。目前,荷兰活跃着许多中国公司,我希望新的税收协定能够进一步刺激中国在荷兰的投资。”
在本《税务快讯》中,我们将详细介绍2013年协定的主要特点,2013年协定将取代目前所适用的同中国于1987年签署的税收协定(以下简称为“1987年协定”)。我们在下文所做分析应符合可能在荷兰议会的协定批准审议中做出的进一步说明。


2. 同中国达成的新税收协定的主要特点

事实上—正如荷兰财政部秘书在新闻发布会上所述,2013年协定是一份现代税收协定,基本上综合了《2005-2010年经济合作与发展组织税收协定范本》(以下简称为“经合组织范本”)和《2001-2011年联合国税收协定范本》(以下简称为“联合国范本”)的主要内容。


居所

2013年协定的居所条款同经合组织范本的居所条款保持一致。根据该条款规定,在缔约国有纳税义务的人有权享有协定规定的权益。
 

2013年协定的议定书规定,享受免税待遇的投资机构(荷兰语vrijgestelde beleggingsinstelling)无权享有2013年协定项下的权益。即使适用0%的公司所得税税率,金融投资机构(荷兰语fiscale beleggingsinstelling)在荷兰也有义务纳税,同时也有权利享有2013年协定项下的权益,这符合《2011年荷兰税收协定政策备忘录》(详见5月31日的《税务快讯》,只有英语版)所体现的荷兰税收政策。

2013年协定规定,根据有效管理机构所在地确定经济合作与发展组织规定的标准公司居所。



常设机构

2013年协定的常设机构条款仍然采用联合国范本的规定。根据2013年协定,常设机构条款的适用范围规定为“缔约国一方企业派其雇员或其雇佣的其他人员到缔约国另一方提供劳务(包括咨询服务),在任何12个月内这些人员为从事(该等或相关)劳务活动在对方停留连续或累计超过183天的,则构成常设机构。



股息

根据2013年协定的股息条款规定,如果股息收款人是股息的受益所有人,则股息税税率在任何情况下都不应超过10%(需要注意的是,根据荷兰国内法律,股息预提税的税率为15%)。该税率等于目前适用的1987年协定规定的减税后的税率。根据2013年协定,该税率还可以进一步降到5%,但前提条件是股息的收款人为股息的受益所有人并且该收款人直接持有相当于分发股息公司至少25%资本的权益。(尽管许多其他荷兰税收协定已经将该等税率降到0%)该5%税率是中国现行税收协定规定的最低税率。

如果股息的受益所有人是缔约国另一方政府、缔约国另一方政府的任何机构或者缔约国另一方政府直接或间接完全所有的其他实体,则该等税率甚至可以降到0%。根据该等规定,似乎中国主权财富基金可得益于荷兰股息预提税免税政策(根据我们对“利息”政策的观察)。正如以上所述,这可能在荷兰议会的协定批准审议中做出进一步说明。


利息

2013年协定的利息条款规定,将利息税税率降到10%。该税率与目前适用的1987年协定规定的减税后的税率相同。
根据2013年协定,如果股息的受益所有人是缔约国另一方政府、缔约国另一方中央银行或者缔约国另一方直接或间接完全所有的金融机构,则利息税税率也可以降到0%(值得注意的是,荷兰不征收利息预扣税)。根据2013年协定,在本条规定中,金融机构包括中国国家开发银行、中国农业开发银行和中国投资有限责任公司等。从列举的几个机构中可以看出有权享有荷兰股息预提税(见以上“股息”项下之规定)免税优惠的国有单位类型。


特许使用费

2013年协定的特许使用费条款规定将有关特许使用费的税率降到10%,该税率与目前适用的1987年协定规定的减税后的税率相同。

另外,2013年协定还规定,如果特许使用费是为使用工业、商业或者科学设备或者是为获得使用该等设备的权利而支付的,则税率可以进一步降到6%(值得注意的是,荷兰不对特许使用费征收预提税)。该税率等于目前适用的1987年协定以及1987年协定的议定书规定的税率。


资本利得

根据1987年协定,如果荷兰居民因处置其所持有的中国当地公司的股权而实现资本利得,则该等利得应在中国纳税,这些股权被视为中国境内的财产。

根据2013年协定,如果荷兰居民因处置其所持有的中国当地公司的股权而实现资本利得,则该等利得仅在如下情况下应在中国纳税:

这些股权的价值中有超过50%的部分直接或间接来自于位于中国境内的不动产;或者
该荷兰居民在处置该股权之前12个月期间内的任何时候直接或间接参股该中国当地公司的比例不低于25%。

如果一家中国居民公司处置其所持有的一家荷兰居民公司的股权,则上述规定应比照适用。


但是,股权经处置的公司所在缔约国在以下情况下应免征因股权处置产生的资本利得税:(a)被处置股权在一家经认可的证券交易所上市并且在有关纳税年度内被让度人处置的股权占该公司全部股权的比例不超过3%的;或者(b)该股权由缔约国另一方政府、缔约国另一方政府的任何机构或者缔约国另一方政府直接或间接全部所有的其他单位持有(根据我们对以上“股息”和“利息”条款的观察)。


反滥用措施

2013年协定规定了如下1987年协定并未规定的反协定滥用条款:

针对股息、利息和特许使用费条款进行主要目的抽查。根据该等主要目的抽查,如果创造或者转让被支付股息、利息或特许使用费所涉及的股权、债权或者权利的任何人的主要目的或者主要目的之一是利用创造或者转让该等股权、债权或者权利实现有关条款规定的权益,则有关条款规定的权益不适用。这是一项主观抽查。如果缺乏指导,则创造或转让到底在哪些情况下属于该等抽查范围还不够明确。在荷兰议会进行的审议中,可能给出更多指导;
允许缔约国实施其国内的有关反逃漏税和反避税的通用反协定滥用规定,只要不与2013年协定相冲突即可。同上述抽查一样,缔约国到底在哪些情况下可以援引其国内反协定滥用规定还不够明确。根据本规定来看,中国似乎仍旧可以在某些情况下接用《第698号通知》,因而可以对荷兰居民公司处置中国公司股权所实现的资本利得征税。同样,在荷兰议会进行的审议中,可能给出更多指导。


税收饶让

根据《2011年荷兰税收政策备忘录》(详见5月31日的《税务快讯》,只有英语版)所体现的税收政策,2013年协定不再包含税收饶让的内容。1987年协定就利息和特许权使用费做出了税收饶让抵免规定。


信息交换

根据2013年协定,1987年协定内的更多有限信息交换条款将被根据经合组织范本制定的信息交换条款取代。2013年协定没有对税务机关和缔约国之间的自发的或者自动的信息交换进行规定。


生效

2013年协定的生效取决于荷兰和中华人民共和国各自的国内审批程序。


3. 结束语

同中华人民共和国签署2013年协定反映了荷兰在不断地保持和进一步改善其为国际投资者创造的具有吸引力的税收和投资环境。
同1987年协定相比,2013年协定在以保护方面显著改善了投资者的处境:

股息税。税率降到5%,这是中国税收协定规定的最低税率;
处置股权的资本利得税。

但是,对反协定滥用措施的引入,2013年协定中有关跨境投资的税务处理规定的法律确定性降低了。
一旦2013协定提交荷兰议会审批,我们会报告更多的细节。

 

 

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